基于内部控制的企业财务流程再造研究

   　 随着信息时代的到来，企业的外部环境发生了根本性的变化，企业正处在以变化、竞争和顾客为主要特征的新格局之中，市场由卖方市场向买方市场转移，技术的更新速度加快，产品生命周期缩短，这使得传统管理模式已不能适应发展的需要。企业如何按照业务流程再造的理论，在对现有企业财务流程分析的基础上对其进行改造或重新设计，以达到流程的增值最大化，相关的成本费用及风险最小化，从而提高企业业绩，这一课题既有一定的前瞻性，又有较高的应用价值。

   　 在我国，财务流程再造方面的研究主要在理论方面，杨胜雄和张鸣在他们的书中讲述了财务流程再造的基本概念、一般原理、原则和目标等。本文在业务流程再造理论的指导下，以企业的内部控制为基础，研究如何对现有的企业财务流程进行再造。通过对该问题的研究，在对企业财务流程和内部控制的现状进行调研的基础上找出存在的问题，并提出了以内部控制为基础的企业财务流程再造的实践操作方法。

　　1 内部控制

  　  1．1内部控制的概念

   　 《基本规范》对内部控制做出如下的定义：内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业的经营管理合法、资产安全、财务报告及相关的信息真实完整，提高经营的效率和效果、促进企业实现发展战略。

  　  1．2内部控制的要素

  　  企业建立有效的内部控制，至少应当考虑以下基本要素：

    　(1)控制环境。企业实施内部控制是以控制环境为基础，一般包括治理结构、机构设置及人力资源政策、内部审计、权责分配、企业文化等。

    　(2)评估风险。对风险的评估是企业及时发现、系统分析企业经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险的应对策略。

   　 (3)控制活动。控制活动是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围之内。

  　  (4)信息与沟通。信息与沟通是企业准确、及时地收集、传递和内部控制相关的信息，使信息能在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟通。

　    (5)内部监督。内部监督是指企业对内部控制的建立和实施情况进行监督和检查，评价内部控制的有效性，及时发现内部控制缺陷，并及时加以改进。

　　2 财务流程再造

　    2．1财务流程再造的概念

  　  财务流程再造是指在对企业的财务流程进行分析的基础上，针对企业现有财务流程中的不足与缺陷，对其进行改造或重新设计以获得绩效的重大改善的活动。其基本思路是通过重新设计组织经营和财务运作的流程，以达到这些流程的增值最大化，相关的成本费用的最小化，进而获得绩效的改进。

  　  2．2我国财务流程的现状

  　  目前，我国财务流程的现状还不尽如人意，仍存在较大的缺陷，如：通常局限于狭义的范围；各部门沟通不畅，无法实现信息共享；难以满足信息时代管理的需要；无法满足实时控制的需要等。

 　   (1)通常局限在狭义的范围

 　   目前，我国企业在进行财务流程建设时大都是按照狭义的财务流程来进行的，对企业的业务流程覆盖面不够全面，使得企业对有些业务无法实施有效地管理和控制。这种情况下企业所建设的财务流程有很大的局限性，不能实现企业业务流程的整体优化。

  　  (2)各部门间沟通不畅，无法实现信息共享

   　 在传统的劳动分工影响下，财务流程被企业分割为各项简单的作业，虽然提高了劳动生产率，但是显现出一些弊端：过细的分工割裂了完整的流程，在进行需要部门之间协调配合的工作时就会缺乏统一有效的沟通协调；为了各自的利益各部门之间经常发生冲突，当流程中出现空白区域或者重叠区域时，很容易导致部门间互相推责任或多头管理的状况。人为工作的混乱造成管理难度的加大，最终也会影响企业产品和服务的质量。各部门在传递信息的过程中，信息驻留于各个部门之间，形成一个个信息孤岛，不利于财务流程的顺畅运行，不仅降低了工作效率，而且增加了企业运营的成本。

 　   (3)难以满足信息时代管理的需要

    　企业业务活动的全过程伴随着物流、资金流和信息流。由于传统的会计体系只关注整个业务过程中的一部分，而忽略了大量的管理信息，因此这种流程方式不仅使得流程的环节增加，而且会导致会计信息系统与其他系统之间数据不一致、信息隔阂和信息的重复存储。再者，传统会计流程的最终结果只是三张财务报表，这就限制了财务管理者得到的信息种类，不能从多角度、多层次了解企业的财务状况和经营成果。’’

  　  (4)不能满足实时控制的需要

 　   传统财务流程中，反映资金流的信息往往会滞后于物流信息，财务管理流程的控制功能一般都是事后控制，企业无法从效益的角度对生产经营活动实施实时控制。在经济环境瞬息万变的背景下，想要提高财务信息的有效性和控制力度，必须实现信息的实时性，但是传统财务流程的滞后性不能使财务管理者从中得到需要的信息，不能对财务进行有效的实时控制。由于以上原因，企业在现代经营环境下，为了寻求持续的发展，整合企业财务流程，增强财务的全面控制能力，使财务监控突破时空的界限，实现实时监控，加强企业内部控制管理，提高企业整体的运作效率，最终提高顾客的满意度，必须进行财务流程的再造。

　3 基于内部控制的财务流程再造方案设计

  　  3．1基于内部控制的财务流程再造

 　   财务流程再造的是在企业战略目标的指导下，以人为本，以顾客价值增值为导向，以财务流程为中心，沿着资金运动轨迹，对流程进行显著的、根本的重新设计，实现信息共享、实时监控，加强企业内部控制管理和财务的全面控制能力。内部控制五要素正是控制环境、评估风险、控制活动、信息与沟通和内部的监督，可见，对财务流程的正常运行来说，制定一套有效的内部控制制度是极为重要的，财务流程再造应该与完善的内部控制机制相结合，对财务流程进行分析，发现运行中存在的缺陷并进行改造，提高企业的运营效率。

  　  结合内部控制的五个要素，财务流程再造应该做好以下几项工作：

   　 (1)构建财务流程的内部控制环境

 　   内部控制环境决定了企业的基调，财务流程再造最重要的工作就是构建能保证财务流程顺利实施的内部环境。企业应加强企业文化建设，培育积极向上的价值观、以顾客为导向的思想和团队协作精神；以财务流程为中心，建立扁平化的组织结构；制定和实施面向流程考核和管理的人力资源政策。

    　(2)建立财务流程的评估风险体系

   　 财务流程再造后。各个流程环节紧紧相扣，任何一个环节出现问题，都有可能导致整个流程的崩溃。企业应当及时地评估风险，准确识别与现实目标相关的内外部风险，综合运用风险规避、风险分担、风险降低和风险承受等风险应对策略，对风险进行有效的控制。

  　  (3)加强关键流程中的控制活动

   　 控制行为可以帮助企业实施必要的措施以管理风险，实现其经营目标。企业应当结合风险评估的结果，在风险可承受的范围内，减少一切没有必要、不增值的控制程序，对关键风险点加强有效的控制，降低损失，以提高流程的运作效率。

　    (4)建立信息与沟通制度

    　财务流程再造要求流程内部及流程之间相互沟通、相互协调，以实现信息的快速收集、处理和传递。有效的沟通从广义上说是信息的从上到下、横向以及自下而上的传递。企业应当建立有效地信息与沟通制度，以提高信息的有用性，确保信息及时有效的沟通。

 　   (5)加强内部的监督

   　 在财务流程再造过程中，更应重视内部监督。不仅要发现财务流程的缺陷并及时加以改进，而且要对财务流程建立与实施情况进行监督检查，评价财务流程再造的有效性。

 　   3．2基于内部控制的财务流程再造案例分析

    　存货不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又是流动性较差的流动资产。存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理以及在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，以达到存货管理的最终目的提高经济效益。因此，科学合理的存货管理十分重要。下面，我们以材料出库业务流程为例做一次案例分析。

  　  一、流程再造前材料出库流程描述

 　   (1)提出配料需求：

 　   使用部门(研发、客服、工装、生产维修等)可根据项目或生产的需要，填制《材料领用申请单》，经相关部门签字批准后，才可到物控组打印其它出库单；主生产计划由项目计划员按月度，周计划传至物料调度，由物料调度安排制单。

 　   (2)计划分解：

 　   物料调度对主生产计划进行分解为制单员的制单计划。

 　   (3)单据制作：

  　  制单员根据使用部门提供的《材料领用申请单》制作并打印《其他出库单》或者《材料出库单》；制单员根据制单计划制作打印《定额领料单》。

   　 (4)配料：

   　 库管员根据《定额领料单》、《材料出库单》和《其他出库单》上的内容进行配料；配完料后，如果不缺料，则根据车间需求的送料时间送料，当所配物料因缺料不能保证生产正常进行时，则向物料调度反馈；所报缺料按时到达后，根据物料计划所确定的时间，及时向使用部门配送所缺物料，以保证正常生产。

　    (5)物料交接：

   　 库管员与使用部门领料员进行实物和领料单交接，确认无误后签字确认。最后，库管员将定额领料单返回物控组，由制单员制作材料出库单，进行系统出库。

  　  二、流程再造前材料出库流程问题分析
   
 　   (1)制单员对生产BOM先制作定额领料单后制作材料出库，造成了工作重复，效率低下。

　    (2)定额领料单的返单及时率低，当天工作当天无法完成，容易漏出物料并且造成工作积压；影响BOM出库的完整性，造成成本的核算不准确。

　    (3)定额领料单中缺料现象比较多，使单据反复传递，工作量增多。

　    (4)库管员已经按定额领料单发料，而领料员同时到制单员处打印了材料出库单，或者定额领料单重复打印，造成库管员多发物料而盘亏，同时车间存在多余物料会影响后续成本核算的准确性。

  　  (5)库管员根据定额领料单先配发料，但还没有进行ERP出库，在这个时间差内，计划员所查到的库存台账不能准确反映库存信息，造成计划不准确，最终导致大量库存。

图1 流程再造前配发料流程

   　 三、再造后材料出库流程描述

    　通过对配发料流程进行清除、简化和自动化，再造后的流程主要变化如下：

  　  (1)物料调度对生产订单进行齐套分析，并和车间作业计划协调工作，下达制单计划；废除了定额领料单，由制单员根据物料调度下达制单计划进行直接材料出库；库管员按材料出库单进行配发料，不用再核对缺料信息。

    流程再造后有如下优点：
  
　    　废除了定额领料单，取消重复工作，减轻制单员的工作量，提高了工作效率。库管员根据制单员打印的材料出库单进行配发料，同时简化了库管员的工作，提高了BOM出库的完整性；物料调度对生产订单进行全面的分析，解决了库管员反馈缺料信息的滞后性；提高了库存信息的准确性，增强了物流和信息流的一致性。

图2 流程再造后配发料流程

 　   四、关键内部控制点

   　 (1)公司应当建立严格的存货领用和存货发出制度。

  　  (2)公司研发中心、生产车间、工艺部和客户服务部等部门领用材料，应持有本部门领导及计划部等其他相关部门核准的材料领用申请单。超出存货领料限额的，应当经过特别的授权。

 　   (3)应当明确发出存货的流程，落实责任人，及时核对有关的票据凭证，确保其与存货品名、数量、规格、型号、价格保持一致。

    　(4)同时部门之间单据的流转也是需要加强控制的地方，防止单据的重复打印，造成物料的多发。

    　五、流程再造后材料出库流程的试验与运行

   　 在缺料现象比较严重的情况下运行新流程，在直接材料出库操作上的困难和对物料调度的压力比较大。做好这些工作更加需要各部门之间的有效协调，理顺跨部门工作的流程，打破部门信息孤岛现象，加强对供应商的管理，提高计划准确率和采购到货准确率，降低库存，提高物料齐套性。

　4 结论

    　本文介绍了内部控制和财务流程再造的理论，对传统的财务流程进行了分析，指出了传统财务流程存在的不足和缺点，提出了基于内部控制的财务流程再造方案设计。最后对基于内部控制的财务流程再造的一个案例进行了分析。内部控制的建设为财务流程的平稳运行提供有力保障，对财务流程再造是极为重要的。在设计再造方案时，要多聆听流程所涉及部门和员工对原有流程所反馈的问题和意见，以及对新流程的设想和建议。再造活动的方案可以现在小范围内进行测试，验证改进方案的可行性，并且对测试过程中出现的问题进行改进和规避，然后再投入运行。

(本文不涉密)
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